RTF 03696-10-2021 – El otorgamiento de beneficios extraordinarios al personal debe cumplir con el criterio de generalidad para su deducción

De acuerdo con el Tribunal Fiscal (TF), para determinar si los gastos por gratificaciones, retribuciones y otros (extraordinarios), a los que hace referencia el inciso l) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, son deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, se debe verificar que cumplan con el criterio de generalidad; es decir, que hayan sido otorgados con carácter general a todos los trabajadores que se encuentren en condiciones similares, para lo cual deberá tomarse en cuenta, entre otros, la jerarquía, el nivel, la antigüedad, el rendimiento, el área o la zona geográfica. Sobre la generalidad de los gastos, el tribunal ha señalado, en las RTF 00898-4-2008 y 11321-3-2007, que se debe verificar en función al beneficio obtenido por los funcionarios de rango o condición similar y, dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que, dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda solo a una persona sin que por ello se incumpla con el criterio de generalidad.